Метод бухгалтерского учета – совокупность способов и приемов, позволяющих осуществлять контрольные функции, функции анализа и управления хозяйственной деятельностью предприятия (рис.7.).

Определенными способами учитывают кругооборот средств организации, познается предмет бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета дает возможность познать явления в изменении и взаимосвязи, а также с учетом их взаимодействия.

Он зависит от изучаемого предмета учета, от поставленных задач перед учетом и требований, предъявляемых к нему, а также объектов, подвергаемых контролю.

Основными элементами метода бухгалтерского учета являются:

Документация;

Инвентаризация;

Счета и двойная запись;

Баланс и отчетность;

Оценка и калькуляция.

Рис. 7. Классификация элементов бухгалтерского учета

Документация используется для организации сплошного и непрерывного учёта оборота средств предприятия, источников их формирования и операций с ними.

При помощи документации осуществляется первичное наблюдение и учетное отражение хозяйственных операций, закрепляется ответственность работника за полученные ценности. Сразу по совершении операции для ее отражения в бухгалтерском учете должен быть составлен первичный документ, в котором даются описание совершенных операций и их точное количественное выражение и денежная оценка.

Первичный документ должен содержать обязательные реквизиты: наименование предприятия, наименование документа, его номер, дату, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное и денежное выражение, подписи лиц, ответственных за данную хозяйственную операцию. Правильность приводимых в документах сведений заверяется подписью лиц, ответственных за совершенные операции.

Требования к документам – своевременность составления, полнота и достоверность информации, обеспечивающие возможность предварительного и текущего контроля за хозяйственной деятельностью предприятия и активного но (действия на результаты его работы).

В регистрах бухгалтерского учета все записи должны быть сделаны на основании документов.

Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета через проверку позволяет определить фактическое наличие материальных, ценностей, основных и денежных средств. Инвентаризация проводится путем описания, подсчета, взаимной сверки, взвешивания, оценки выявленных средств и сравнения данных бухгалтерского учета с полученными данными. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности, допущенные потери, хищения, недостачи. При инвентаризации контролируется сохранность собственности предприятия, проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета, соответствие их фактическому наличию имущества и обязательств.

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки текущего учета однородных хозяйственных операций, являются способом вторичной регистрации средств и операций с ними. Для наблюдения и контроля за множеством совершаемых операций объекты учета необходимо группировать по экономически однородным признакам. Такую систематизацию осуществляют с помощью счетов бухгалтерского учета. На счетах операции фиксируются в денежном измерителе, а при необходимости используются натуральные и трудовые измерители.

Все изменения, происходящие со средствами, представляют собой либо их уменьшение, либо увеличение. С целью отдельного учета данных процессов бухгалтерские счета разделены на две части – дебет и кредит. По дебету отражается увеличение средств и уменьшение их источников, по кредиту – уменьшение средств и увеличение их источников.

Двойная запись – способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, она обеспечивает возможность контроля за правильностью отражения операций.

Хозяйственные операции отражаются на счетах с помощью двойной записи, показывающей взаимную связь объектов учета. Благодаря двойной записи каждая операция отражается в одной сумме не менее чем на двух счетах: по дебету одного счета и по кредиту другого. Двойная запись позволяет понять внутреннюю связь явлений, экономический смысл, содержание каждой операции. Двойное отражение хозяйственных операций на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из одного состояния в другое, а также сменой форм стоимости в процессе кругооборота средств.

Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов, а
счета – корреспондирующимися .

Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и источников на определенную дату в единой денежной оценке.

Баланс – это способ их обобщения и группировки. Он является основной отчетной формой, которая характеризует размер имущества и финансовое состояние предприятия.

Информация в балансе сгруппирована по разделам, которые, в свою очередь, состоят из статей. Дебетовые остатки счетов находят отражение в левой части (активе) баланса, кредитовые – в правой части (пассиве) баланса. Сумма всех статей актива баланса (информация о хозяйственных средствах) находится в соответствии с суммой всех статей пассива баланса (информация об источниках хозяйственных средств).

Данные баланса используются для контроля за наличием и структурой хозяйственных средств и их источников, анализа финансового состояния предприятия, его платежеспособности, размещения средств, степени изношенности основных средств и пр.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему обобщающих технико-экономических показателей. Предназначена освящать деятельность предприятия, кроме баланса, включает в свой состав ряд таблиц и сведений о движении средств, фондов, о структуре доходов, себестоимости, налогах и платежах и пр.

Входящие в ее состав показатели должны в большей степени удовлетворять требованиям обеспечения информацией для осуществления управления, анализа и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия и создания базы для последующего планирования его деятельности.

Оценка необходима для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках, операциях с ними. Осуществляется оценка в денежном выражении. Оценка хозяйственных средств базируется на их фактической себестоимости, чем и достигается реальность оценки.

Основные принципы оценки устанавливаются Правительством РФ (например, основные средства и нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости с включением в нее расходов по доставке, установке и др.; готовая продукция – по производственной или нормативной себестоимости; материалы – себестоимости с включением транспортно – заготовительных расходов; товары – по оптовым или розничным ценам).

Калькуляция необходима для осуществления контроля и установления цен. Посредством такого способа группировки затрат определяют себестоимость приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Для определения себестоимости единицы все произведенные затраты по данному виду продукции делят на количество единиц выпущенной реализуемой продукции.

Перечисленные методы применяются в органической связи друг с другом. Учет начинают с документации операций. На основании документов осуществляют отражение операций на счетах с помощью двойной записи. Для обобщения в едином измерении данных, содержащихся в документах, используют денежную оценку; для их проверки и уточнения применяют инвентаризацию. Уточненные данные счетов используются для исчисления себестоимости путем калькуляции, для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

Все явления, имеющие стоимостную оценку, становятся объектами бухгалтерского учета. Любое предприятие располагает неким имуществом, - это имущество составляет актив организации . Поступление имущества происходит из разных источников и в разные временные рамки. Источниками считаются собственный капитал и обязательства и называются пассивами . Активы и Пассивы с двух разных сторон показывают одно и то же имущество. Актив и Пассив совпадают в их денежном выражении. Все явления будут влиять на изменения активов и пассивов и, как следствие, должны отражаться в бухгалтерском учете.

Активы, пассивы, хозяйственные операции считаются объектами бухгалтерского учета . Хозяйственные операции – это изменения, влияющие на состав активов и пассивов предприятия.

Предмет бухгалтерского учета – это система регламентированной и упорядоченной информации, в ней отражен весь состав имущества по составу и размещению, по источникам образования.

Характеристика предмета бухгалтерского учета

Определение 1

Предмет бухгалтерского учета - наличие и движение имущества, источники его формирования, использования, обязательства возникающие в ходе деятельности и результаты такой деятельности. Деятельность предприятия состоит из кругооборота хозяйственных средств. Процессы, составляющие кругооборот: снабжение, производство, реализация.

Хозяйственные операции затрагивают имущество организации, его источники, или сразу оба показателя. Сырье, материалы, основные средства обязательства и хозяйственные операции имеют денежное выражение, полученное суммированием фактически произведенных расходов. Имущество, обязательства предприятия - это все объекты бухгалтерского учета. Активы оборотные и внеоборотные состоят из движимого и недвижимого имущества, различных видов дебиторской задолженности.

Замечание 1

Текущая деятельность предприятия возможна при наличии собственных и заемных средств, их соотношение зависит от вида деятельности, финансовой устойчивости. Состав средств в натуральном и денежном выражении определен спецификой деятельности предприятия.

Основные хозяйственные процессы:

заготовление или снабжение - покупка товаров для нужд производства и реализации товаров.

производство - изготовление продукции, оказание услуг;

реализация - исполнение перед заказчиками и покупателями своих обязательств, сумма от реализации зачисляется на расчетный счет.

Замечание 2

Сопоставление показателей плановых и отчетных при производстве выявляет результат деятельности, прибыль или убыток. Именно поэтому важно контролировать движение имущества, его наличие, использование материалов, трудовых ресурсов, финансовых резервов.

Метод бухгалтерского учета состоит из различных способов и приемов, за счет которых бухгалтерский учет отражает свои объекты.

Элементы метода бухгалтерского учета:

документация,

инвентаризация,

• калькуляция,

• двойная запись,

• отчетность.

Документация, или письменное свидетельство совершения хозяйственной операции или права на ее совершение. Все операции оформляются документами. Документы - основание для отражения операций и способ первичного наблюдения и регистрации. Этот элемент носит контрольные функции и обеспечивает сохранность имущества.

Инвентаризация - метод, позволяющий проверить фактическое наличие хозяйственных средств с данными учета.

Оценка – метод, при котором средства получают денежное выражение. Оценка базируется на фактической себестоимости объектов, за счет этого достигается реальность. Руководителю предприятия необходимо знать и учесть все затраты на ведение деятельности, при этом не только величину каждого вида затрат, но и общую сумму, приходящуюся на каждый отдельный объект.

Себестоимость объектов учета формируется посредством калькуляции , которую используемой для контроль за величиной затрат. Для контроля за хозяйственными процессами предприятия, состоянием средств и источников их образования необходимо учитывать все хозяйственные операции на отдельных стадиях и в разрезе отдельных групп и видов средств.

Группировка объектов бухгалтерского учета позволяет получать показатели для текущего наблюдения за деятельностью. Работа этой системы основана на использовании системы счетов , сведения; в документах дают разрозненную характеристику объектов учета. Счета в бухгалтерском учете группируют и обобщают характеристики объектов учета.

Хозяйственные операций в системе счетов показываются методом двойной записи . Такой способ раскрывает содержание деятельности, дает возможность изучать деятельность предприятия.

Контроль всей совокупности объектов в бухгалтерском учете производится сопоставлением средств с источниками и называется балансовое обобщение . При балансовом обобщении между суммой средств и суммой источников будет постоянное равенство. Такой способ обобщения дает возможность контроля за наличием и использованием средств любого хозяйствующего субъекта.

Результаты деятельности, детализация отдельных показателей баланса содержатся в отчетности . Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за отчетные период времени. К отчетности предъявляется целый ряд требований:

достоверность,

целостность,

сопоставимость,

последовательность, и т.д.

2.4. Метод бухгалтерского учета и его элементы

В процессе познания сущности исследуемых объектов, наряду с общепринятыми методами экономической науки, бухгалтерский учет располагает своими специфическими приемами, обусловленными его сущностью, а также поставленными перед ним задачами.

Если под предметом понимается то, что обобщает бухгалтерский учет, то метод показывает, как это обобщение делается. Он позволяет изучить явления в движении, измене­нии, взаимосвязи и взаимодействии, дает возможность не только на­блюдать все факты хозяйственной жизни, происходящие в организации, но и обобщать эти сведения, что имеет важное значение для управления.

Внутренним содержанием такой взаимосвязи является балансовое обобщение данных, позволяющее отразить движение хозяйственных средств и имущественных прав в рамках учетного процесса. Под учетным процессом понимается последовательность четко регламентированных стадий формирования информации о деятельности организации в виде первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей регистрации и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни. Причем каждой стадии учетного процесса соответствуют специфические способы обработки информации.

Основой метода бухгалтерского учета является моделирование , как один из распространенных в науке подходов к изучению объектов. Моделирование позволяет изучать факты хозяйственной жизни не прямо и непосредственно, а через специально созданные их образы и описания. Так как бухгалтерский учет имеет дело не с самими объектами, а с их информационными характеристиками, которые определяются принятой методологией учета, то по своей сути учет является информационной моделью хозяйственной деятельности организации.

Метод бухгалтерского учета включает следующие способы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация , оценка и калькуляция , счета и двойная запись , баланс и отчетность . Способы сгруппированы по стадиям учетного процесса: наблюдение, измерение, регистрация, обобщение (рис. 11).

Рис.11. Составные элементы метода бухгалтерского учета

Документация и инвентаризация являются способами пер­вичного наблюдения за объектами бухгалтерского учета.

Документация – это способ первичной и обязательной регистрации хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совер­шения.

Каждая хозяйственная операция должна обязательно оформляться документом, который является письменным подтверждением совершения хозяйственной операции или основанием для ее совершения. Применение юридически правильно заполненной документации придает бухгалтерской информации доказательную силу и обеспечивает достоверность учетных показателей.

Однако не все факты хозяйственные жизни можно документально оформить и отразить в учете в момент совершения. На практике часто возникают потери материальных ценностей в результате их естественной убыли, небрежности в работе материально ответственных лиц, преднамеренных и непреднамеренных ошибок в процессе приемки и отпуска средств, ошибок в учете, могут происходить потери и самих документов. Для выявления и оформления таких фактов, установления отклонений фактического наличия ценностей от учетных данных применяется инвентаризация.

Инвентаризация – это способ проверки соответствия фактичес­кого наличия имущества организации данным бухгалтерского учета на определенную дату, а также документирования отдельных фактов хозяйственной жизни.

Инвентаризация является средством наблюдения и по­следующей регистрации хозяйственных явлений, не подтвержденных документально в момент их совершения. В дополнение к документации она является важным средством контроля за наличием и движением имущества и имущественных прав, за работой материально ответственных лиц.

В процессе инвентаризации устанавливаются не только размеры отклонений фактического наличия средств от учетных данных, но и их причины. Результаты инвентаризации отражаются в специальных документах, на основе которых в учете делаются дополнительные записи по оприходованию излишков и списанию недостач в установленном порядке.

Стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета осуществляется с помощью оценки и калькуляции.

Оценка – это способ выражения в денежном измерении затрат живого и овеществленного труда, вложенного в отдельные виды хозяйственных средств (активов) .

С помощью оценки осуществляется перевод натуральных и трудового измерителей в денежный. Это необходимо для обобщения разнородных объектов учета, имеющих свои особые измерители.

Оценка всех объектов учета проводится единообразно. В основе ее лежат реальные зат­раты, выраженные в денежном измерении. При этом исчисля­ется не только величина каждого вида затрат, но и общая их сум­ма, относящаяся к определенному объекту, т.е. определяется се­бестоимость учитываемых объектов. Себестоимость объектов учета исчисляется с помощью калькулирования.

Калькуляция – это способ группировки затрат и расчета себестоимости (фактической стоимости) отдельных объектов учета.

Калькулирование является основой стоимостной оценки объектов бухгалтерского учета, а определение себестоимости объекта путем составления калькуляции является самым распространенным методом ценообразования. Калькулирование основано на обобщении затрат в едином денежном измерителе и их группировке в определенной последовательности ной посдледжователькностират, но и общую их сумму, относящуюся к определенному объекту в едином денежном измерителе.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. Калькуляцией называют расчет, в котором указываются статьи и суммы затрат в расчете на единицу приобретенных материальных ценностей, произведенной продукции, выполненной работы или оказанной услуги.

Для систематизации информации о состоянии и изменении имущества и имущественных прав, доходов и расходов используются такие приемы, как счета бухгалтерского учета и двойная запись.

Счета – это способ группировки информации о состоянии и изменении экономически однородных объектов бухгалтерского учета.

Необходимость использования счетов объясняется тем, что первичные документы дают только разрознен­ную информацию, характеризующую разные объекты учета. А счета позволяют производить группировку и получать обобщенные ха­рактеристики каждого объекта учета в виде показателей, которые затем используются для контроля и управления деятельностью организации.

Формально бухгалтерский счет представляет собой таблицу состоящую из двух частей, одна из которых отражает остаток и увеличение стоимости имущества и его источников, другая – их уменьшение. На каждый вид объектов открывается отдельный счет. В совокупности они формируют систему счетов бухгалтерского учета.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов осуще­ствляется на основании первичных документов с помощью способа двойной записи.

Двойная запись – способ регистрации хозяйственных опера­ций на счетах, когда каждая операция отражается одновременно на двух взаимосвязанных счетах в одинаковой сумме.

Применение двойной записи основано на том, что все экономические явления взаимосвязаны. Поэтому существует взаимосвязь и между объектами бухгалтерского учета: активами, обязательствами, собственным капиталом, доходами и расходами. Каждая хозяйственная операция обязательно вызывает изменение состояния как минимум двух объектов учета. Следовательно назначение двойной записи состоит в отражении на счетах взаимосвязанных изменений, происходящими с объектами учета в результате хозяйственной операции. Способ двойной записи имеет также контрольное значение, так как позволяет проверить полноту записей операций на счетах и выявить возможные ошибки.

Обобщение информации о состоянии и изменении объектов бухгалтерского учета производится с помощью бухгалтерского баланса и отчетности.

Баланс – это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации и имущественных правах собственника (учредителей) и кредиторов в денежной оценке на определенную дату.

В основе баланса лежит принцип балансового обобщения, который характеризуется постоянным равенством общей суммы имущества и суммы имущественных прав учредителей и кредиторов. Бухгалтерский баланс составляется по данным бухгалтерских счетов и периодически проверяется путем инвентаризации его статей.

Структура бухгалтерского баланса, как и система счетов, с которой баланс тесно связан, основана на экономической группировке имущества организации. Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива, отражающего имущество организации по составу и размещению, собственного капитала и обязательствами – части, показывающей совокупность прав учредителей (собственника) и кредиторов на это имущество.

По бухгалтерскому балансу определяют показатели, характеризующие имущественное и финансо­вое положение организации. Результаты хозяйственной деятельности, а также конкретиза­ция отдельных показателей баланса содержится в отчетности.

Отчетность – система экономических показателей, характеризую­щих хозяйственную деятельность организации за определенный промежуток времени .

Бухгалтерская отчетность, являясь за­вершающим звеном учетного процесса, позволяет комплексно отразить имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результа­ты ее деятельности за отчетный период. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, которые взаимоувязаны.

Бухгалтерская отчетность выступает средством коммуникации, благодаря которой менеджеры разных уровней общаются между собой на понятном им языке, получают представление о месте своей организации в системе конкурирующих и сотрудничающих организаций, о правильности выбранного стратегического курса и тактических методов руководства.

Элементы метода бухгалтерского учета тесно взаимосвязаны. Имущество организации, имущественные права и хозяйственные процессы отражаются в бухгалтерском учете в результате сплошного наблюдения, осуществляемого путем документации и инвентаризации; хозяйственные операции, зафиксированные в документах, получают денежное выражение при помощи способов оценки и калькуляции ; хозяйственные операции группируются в разрезе объектов бухгалтерского учета на счетах с помощью двойной записи ; на основе обобщения за определенный период данных по счетам составляются бухгалтерский баланс и отчетность , содержащие итоговые показатели хозяйственной деятельности организации.

Введение 3

1. Характеристика элементов метода бухгалтерского учета 4

2. Понятие и правовая классификация документов (по назначению, местам возникновения, объему содержания, способу заполнения, качественным признакам), их виды и практическое значение 6

3. Понятие, виды и основные этапы проведения инвентаризации.

Особенности организации и проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов 12

Заключение 22

Список литературы 23

Введение

Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета. Он позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии. Метод бухгалтерского учета зависит от предмета учета, т.е. отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учетом задач и предъявляемых к нему требований.

Поэтому метод нельзя рассматривать как нечто застывшее. Развитие научно-технического прогресса предъявляет новые требования к бухгалтерскому учету, а это вызывает изменение его приемов и способов. Например, применение ЭВМ приводит к совершенствованию способов наблюдения, контроля и регистрации хозяйственных операций, съема информации. Содержание метода бухгалтерского учета вытекает из его сущности и особенностей бухгалтерского учета.

1. Характеристика элементов метода бухгалтерского учета

Документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или о праве на ее совершение. Каждая хозяйственная операция оформляется документами. Документ служит не только основанием для фиксирования операций, но и способом первичного наблюдения и регистрации их. Документация служит целям контроля, дает возможность проводить документальные проверки, обеспечивать сохранность имущества.

Документация и инвентаризация являются приемами первичного наблюдения за объектами бухгалтерского учета .

Оценка - способ, с помощью которого активы хозяйствующего субъекта получают денежное выражение. Оценка активов хозяйствующего субъекта базируется на их фактической себестоимости, чем и достигается реальность оценки.

Для руководства хозяйственными процессами требуется знать все затраты, связанные с их осуществлением. При этом исчисляется не только величина каждого вида затрат, но и общая сумма, относящаяся к определенному объекту, т.е. определяется себестоимость учитываемых объектов. Себестоимость объектов учета исчисляется при помощи калькуляции, используемой для контроля за величиной затрат.

Для постоянного контроля за хозяйственными процессами организации за состоянием активов и источников их образования необходимо все хозяйственные операции учитывать непрерывно по стадиям кругооборота, а также в разрезе отдельных групп и видов хозяйственных активов.

В бухгалтерском учете такое отражение хозяйственных средств и процессов производятся путем наблюдения за изменениями, происходящими с различными видами имущества и источниками его образования, за всеми затратами, производимыми в том или ином хозяйственном процессе.

Экономическая группировка объектов бухгалтерского учета и получение о них необходимой информации с целью текущего наблюдения за хозяйственной деятельностью, обеспечивается системой счетов. Использование счетов объясняется тем, что сведения, имеющиеся в документах, дают только разрозненную характеристику объектов учета, счета же позволяют получать обобщенные их характеристики.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов осуществляется при помощи двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении различных явлений, вызываемых хозяйственными операциями .

Контроль за всей совокупностью объектов в бухгалтерском учете производится путем сопоставления активов с источниками их образования. Такое сопоставление носит название балансового обобщения. Оно характеризуется равенством общей суммы видов средств и суммы источников их образования. Это равенство сохраняется постоянно.

Результаты хозяйственной деятельности содержатся в отчетности организации. Бухгалтерская отчетность - единая система информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за определенный период времени.

2. Понятие и правовая классификация документов (по назначению, местам возникновения, объему содержания, способу заполнения, качественным признакам), их виды и практическое значение

В повседневной работе организаций, предприятий и учреждений независимо от формы собственности создаются документы по различным вопросам производственной, хозяйственной и финансовой деятельности. К их числу относятся приказы, распоряжения, акты, договоры, протоколы, товарные накладные, ведомости и др. Особую группу учетно - экономических документов составляют бухгалтерские документы.

Документ (лат. documentum – доказательство) – основа построения всей системы бухгалтерского учета. Он является объектом анализа при документальной ревизии, аудиторской проверке и судебно-бухгалтерской экспертизе.

Бухгалтерский документ – это письменное свидетельство законности и реальности совершенной хозяйственной операции, являющееся средством ее юридического оформления .

Документирование хозяйственных операций является неотъемлемым элементом бухгалтерского учета. Любая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета только на основе правильно оформленных документов.

В зависимости от степени обобщения учетной информации различают следующие виды бухгалтерских документов:

1) первичные учетные документы (ст. 9 ФЗ № 129);

2) регистры бухгалтерского учета (ст. 10 ФЗ № 129);

3) документы бухгалтерской отчетности (гл. 3 ФЗ № 129).

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (ч. 1 ст. 9 ФЗ № 129).

Первичные учетные документы фиксируют факты совершения хозяйственных операций в той последовательности, в которой они проводятся на различных участках, складах, в цехах и т. п. Это обеспечивает сплошной учет всех объектов на основе записей в документах, а также контроль сохранности всех форм собственности.

В соответствии с п. 7 ст. 9 и п. 1 ст. 10 ФЗ № 129 первичные и сводные документы, а также регистры бухгалтерского учета могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Они дают право на совершение хозяйственной операции и подтверждают факт ее исполнения. В случае оформления бухгалтерского документа машинным способом организация, оформившая такие документы, обязана за свой счет и своими силами сделать их копии на бумажных носителях по требованию своих клиентов, правоохранительных и контролирующих органов.

Ответственность за обеспечение контроля проводимых хозяйственных операций и регистрацию их в первичных документах несет руководитель организации .

Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства должны быть завизированы двумя лицами, имеющими право подписи на них согласно утвержденному руководителем организации перечню: первая подпись – лица, осуществляющего функцию общего руководства, вторая – лица, осуществляющего бухгалтерскую функцию в управлении организацией. Указанные лица, составившие и подписавшие первичные документы, несут ответственность за своевременное и правильное их составление, достоверность содержащихся в них сведений, а также передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете.

При отсутствии главного бухгалтера руководитель организации назначает контролера, имеющего право второй подписи на документах и несущего юридическую ответственность.

Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции. Такие документы создаются на бланках типовых межведомственных форм, разрабатываемых и утверждаемых Росстатом, и на бланках специализированных форм, разрабатываемых и утверждаемых министерствами и ведомствами. При необходимости организациям дано право самостоятельно разрабатывать отдельные формы первичных документов и учетных регистров, которых нет в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и альбомах отраслевых специализированных форм документов (например, торгово-закупочные акты на приобретение материалов у физических лиц) .

Не допускается внесение в первичные документы поправок, не подтвержденных участниками хозяйственных операций. В денежных (банковских и кассовых) документах не должно быть никаких исправлений.

Первичные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, и иметь для придания им юридической силы соответствующие реквизиты. При создании унифицированной формы документа разрабатывается формуляр - образец - общая модель построения всех документов системы (ГОСТ Р.6.30-2003).

Документы могут оформляться чернилами, шариковой ручкой, печататься на компьютере или пишущей машинке. Для обеспечения сохранности записей в документах запрещается использовать для записи простой карандаш. В свободных строках в первичных документах обязательно делается прочерк.

Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования, – дату записи в учетный регистр. Все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки «получено» или «оплачено» с указанием даты.

К первичным документам относятся: накладная, приходный и расходный кассовые ордера, платежное поручение, инвентарная карточка учета основных средств, лицевой счет, наряды, авансовый отчет, счет-фактура, приходный ордер (для материальных ценностей), лимитно-заборная карта, требование на отпуск материалов и др.

Необходимо отметить, что при оформлении бухгалтерских документов, составлении проводок, а также при записи операций в учетные регистры могут быть допущены случайные ошибки .

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправления.

По способу охвата операций принято выделять разовые документы, которые отражают выполнение хозяйственной операции за один прием (чеки, платежные требования), и накопительные, составляемые в несколько рабочих этапов и отражающие однородные операции за определенный период времени (лимитно-заборная карта, накопительная ведомость, табели учета рабочего времени).

По количеству учитываемых позиций документы подразделяются на однострочные, имеющие одну учетную позицию, и многострочные (расчетно-платежная ведомость).

По месту составления бухгалтерские документы делят на внутренние и внешние. Внутренние документы отражают совершение хозяйственных операций внутри предприятия (накладные, кассовые ордера и т. д.), а внешние – взаимоотношения предприятия со своими партнерами по экономической деятельности. Данные документы поступают от сторонней организации (платежное поручение, счет-фактура) .

По способу исполнения различают документы, составляемые: а) ручным способом; б) механизированным способом, т. е. исполненные на пишущей машинке или персональном компьютере. Компьютерное оформление бухгалтерских документов в настоящее время получило широкое распространение. В ст. 3 Федерального закона от 10 января 2002 г. № 1–ФЗ «Об электронной цифровой подписи» закреплено, что «электронный документ – документ, в котором информация представлена в электронно-цифровой форме». Из определения следует, что законодатель не делает различий в юридической значимости между обычным (бумажным) и электронным документами.

По второму основанию в юридической практике выделяют доброкачественные (полноценные) и недоброкачественные документы.

Доброкачественными (полноценными) признаются документы, отвечающие требованиям ст. 9 ФЗ № 129. Для классификации документов по качественным признакам целесообразно использовать следующие критерии доброкачественности документов.

1. Формальный критерий предусматривает составление документа по определенной форме. В России широко применяются типовые межведомственные формы различных первичных документов. Экономические субъекты используют их на различных участках финансово-хозяйственной деятельности, отражая ту или иную операцию на бланках соответствующих первичных документов. В документе должны быть заполнены все реквизиты, начиная с наименования хозяйствующего субъекта и заканчивая подписями лиц, оформлявших и санкционировавших данную хозяйственную операцию.

Одним из наиболее грубых нарушений, отрицательно влияющих на защитные функции бухгалтерского учета, является так называемая «инверсия», т. е. составление взаимосвязанных документов в обратной последовательности. Например, документы об оприходовании готовой продукции из цеха на склад (акт приемки-передачи, накладная внутрихозяйственного назначения, реестр сданной на склад готовой продукции и т. д.) составляются позднее и на основе накладных об отпуске этой же продукции покупателям, в результате чего появляется неучтенное количество готовой продукции на складе. При данном порядке изъятие ценностей на любом промежуточном этапе (на склад продукции) не вызовет недостачи или несоответствия в документах. Такое нарушение может рассматриваться как условие, способствующее совершению противоправных деяний .

2. Критерий законности подразумевает, что хозяйственная операция, отраженная в документе, должна быть законна по своему содержанию и санкционирована уполномоченными должностными лицами. Запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат действующему законодательству. Контроль соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ должен обеспечивать главный бухгалтер.

3. Критерий действительности заключается в необходимости отражения в документе реальной хозяйственной операции, объемов операции, даты, данных лиц, участвующих в ней, и др. Своевременное и реальное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки в бухгалтерию должны обеспечивать лица, оформившие документ.

Недоброкачественные документы в зависимости от нарушенных требований можно разделить на три группы:

1) неправильно оформленные: без необходимых реквизитов (подписи, даты), с лишними реквизитами (накладная с гербовой печатью и т. п.), с ненадлежащими реквизитами (чек на получение денег, подписанный неправомочным лицом). Подобные документы бухгалтерия не вправе принимать к учету;

2) отражающие незаконные операции: составленные на хозяйственные операции, которые по существующим правовым нормам не должны совершаться (акт на списание материалов на капитальный ремонт с завышением их стоимости и т. п.). Данные документы отражают как незаконность содержания операции (передача материальных ценностей без законного основания), так и нарушения технологии учетной работы (отпуск товаров сверх указанного в накладных количества);

3) отражающие вымышленные операции, которые в действительности не осуществлялись.

3. Понятие, виды и основные этапы проведения инвентаризации. Особенности организации и проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов

Инвентаризация - проверка фактического наличия имущества хозяйства в натуре. Причины проведения инвентаризации различны:

 ошибки при отпуске и приеме ценностей;

 неисправности оргтехники;

 наличие процессов, не фиксируемых первичными документами (усушка, утруска, распыл);

 хищения и злоупотребления;

 контроль действия материально ответственных лиц.

Все проводимые в организациях инвентаризации делятся по ряду признаков.

При полной инвентаризации проверяются все виды имущества организации. Как правило, такие инвентаризации проводятся в конце финансового года перед составлением годового отчета.

Частичная инвентаризация предполагает проверку одного или нескольких видов имущества (инвентаризация денежной наличности в кассе).

Плановые инвентаризации осуществляются в соответствии с установленным графиком, например, перед составлением годового отчета, а внеплановые (внезапные) - по мере необходимости (смена материально-ответственных лиц, стихийные бедствия, хищения, требования аудитора, судебных органов и т.д.) .

Количество инвентаризаций в отчетном году, время их проведения, перечень проверяемого имущества устанавливаются руководителем организации за исключением случаев, предусмотренных "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" и "Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов".

Проведение инвентаризации обязательно:

 при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

 перед составлением годового отчета;

 при смене материально ответственных лиц;

 при наличии хищений, злоупотреблений, порче ценностей;

 в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.;

 при ликвидации (реорганизации) хозяйствующего субъекта.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. При большом объеме работ создаются и рабочие инвентаризационные комиссии. Инвентаризация должна осуществляться комиссией в полном составе. Отсутствие даже одного члена комиссии достаточно, чтобы признать результаты инвентаризации недействительными.

Рабочие инвентаризационные комиссии обязаны:

 провести инвентаризацию имущества в местах его нахождения;

 выявить вместе с бухгалтерией результат инвентаризации;

 выработать предложения по порядку зачета и списания недостачи ценностей;

 разработать предложения по совершенствованию порядка приема, хранения и отпуска ценностей, улучшения учета и контроля за их сохранностью.

Члены рабочих комиссий отвечают за:

 своевременность и правильность проведения инвентаризации;

 полноту и точность внесения в описи данных.

До начала инвентаризации проводится ряд подготовительных мероприятий. Пломбируются места хранения подлежащих проверке ценностей. Инвентаризуемые ценности раскладываются по стеллажам, полкам, т.е. приводятся в состояние пригодное для проверки. Проверяются все весовые измерительные приборы и сроки их клеймения.

Проверка материальных ценностей проводится по местам их нахождения. Снятие фактических остатков ценностей осуществляется в присутствии материально ответственного лица. Описи составляются в двух экземплярах, один экземпляр заполняет член инвентаризационной комиссии, другой - материально ответственное лицо. На каждой странице описи прописью указывается число порядковых номеров ценностей и общий итог их количества, зафиксированный на данной странице, независимо от единицы измерения. На последней странице описи прописью указывается количество страниц и общий итог ценностей. Если были допущены ошибки, то они исправляются во всех экземплярах описи путем зачеркивания. Исправленные данные должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственным лицом .

Инвентаризационные описи после их надлежащего оформления передают в бухгалтерию, где данные о фактическом наличии средств сравниваются с данными бухгалтерского учета. Такое сравнение осуществляется в сличительных ведомостях, в которых отражаются фактическое наличие средств (по данным описей) и "книжные остатки" (по данным бухгалтерского учета). Результаты такого сличения - излишки и недостачи - отражаются в описях с указанием количества по группам, видам и сортам. Излишки и недостачи ценностей в сличительных ведомостях показываются в стоимостной оценке, принятой в бухгалтерском учете. Ценности, по которым не выявлены расхождения с данными бухгалтерского учета, в сличительных ведомостях приводятся общей суммой.

Инвентаризационная комиссия устанавливает виновников возникших недостач и излишков и принимает решение о порядке их отражения в учете (регулирование инвентаризационных разниц). В настоящее время регулирование инвентаризационных разниц осуществляется в следующем порядке. Излишки выявленных ценностей подлежат оприходованию с отнесением сумм излишков на счет "Прибыли и убытки" .

Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения вначале отражаются с целью контроля на счете "Недостачи и потери от порчи ценностей":

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К-т сч. 10 "Материалы";

К-т сч. 43 "Готовая продукция"

К-т сч. 50 "Касса".

В зависимости от причин возникновения недостач порядок списания их будет разным. Недостача ценностей, а также превышение стоимости недостающих ценностей над оказавшимися в излишке относят на виновных лиц. При этом оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли списываются на счета затрат -

Д-т счетов 20 "Основное производство,

25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы";

К-т сч. 91 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При отсутствии виновных лиц суммы недостач списываются дебет счета "Прочие доходы и расходы" с кредита счета "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По окончании инвентаризации проводятся контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. В них должны принимать участие члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Такая проверка должна осуществляться до открытия складов, кладовых. По окончании контрольной проверки составляют акт.Инвентаризация может проводиться по инициативе следующих субъектов:

1) руководства предприятия, организации, учреждения с целью осуществления контроля деятельности материально ответственных лиц и проверки достоверности отраженной в бухгалтерском учете информации о составе и размещении имущества;

2) одного или нескольких членов коллектива (при коллективной материальной ответственности);

3) правоохранительных органов – при наличии конкретной информации о признаках злоупотреблений и преступлений, совершаемых на том или ином хозяйственном объекте .

Использование юристами результатов инвентаризации в качестве доказательства по уголовному или гражданскому делу возможно только при условии соблюдения процедуры ее назначения и проведения.

Требование о проведении инвентаризации до возбуждения уголовного дела выражается в письменной форме путем составления мотивированного постановления начальника органа внутренних дел (милиции) или его заместителя (п. 25 ст. 11 Закона РФ от 18 апреля 1991 г. № 1026– I «О милиции» (в ред. ФЗ от 09.05.2005 № 45–ФЗ).

Постановление направляется (по почте, нарочным, по факсу) руководителю организации, в которой предполагается проведение инвентаризации. На практике наиболее часто для обеспечения внезапности инвентаризации подобные документы передаются непосредственно сотрудником правоохранительного органа руководителю проверяемой организации.

После возбуждения уголовного дела работники правоохранительных органов руководствуются уголовно-процессуальным законодательством (ст. 38, 58, 140–146, 168, 270 УПК РФ).

Основанием проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов могут служить:

1) фактические данные о присвоении или растрате чужого имущества, вверенного материально ответственному лицу (ст. 160 УК РФ), краже имущества посторонними лицами путем проникновения в хранилище или свободного доступа (ст. 158 УК РФ), сокрытии дохода и имущества предприятия (ст. 195 УК РФ), уклонении от уплаты налогов (ст. 198, 199 УК РФ);

2) сведения об изготовлении неучтенных товаров, завозе неучтенной или фальсифицированной и контрафактной продукции;

3) наличие информации об умышленной пересортице, о документально не оформленных ценностях, приписках, нарушении порядка ценообразования и об обмане потребителей (ст. 14.6, 14.7 и др. КоАП РФ);

4) заявления граждан, сообщения средств массовой информации о фактах хищений и злоупотреблений;

5) задержание должностных, материально ответственных и иных лиц с поличным во время выноса, провоза, сокрытия товарно-материальных ценностей с целью их последующего хищения;

6) нарушение законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность, и др.

Эффективность назначенной инвентаризации достигается различными предупредительными действиями сотрудников правоохранительного органа, направленными на обеспечение ее внезапности. До ее начала юристами самостоятельно может проводиться комплекс следующих мероприятий:

– закрытие организации, предприятия и прекращение торгово-закупочных, расчетных операций. Если товарно-материальные ценности поступают во время инвентаризации, их складывают в отдельное помещение и составляют на них специальную опись;

– осмотр производственных, складских, торговых и иных служебных помещений;

– опломбирование места хранения товарно-материальных ценностей, подсобных помещений, подвалов и других мест хранения ценностей, имеющих отдельные входы и выходы. При этом в установленном порядке составляется акт опечатывания помещения;

– изъятие в присутствии руководителя организации всех приходно-расходных документов, при необходимости их визирование (для исключения фактов подмены);

– изъятие документов оперативно-технического учета (журналов, книг), а также черновых записей, находящихся на рабочем месте, в сейфе материально ответственного лица;

– установление наличия письменных договоров о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности с работниками инвентаризируемого склада, цеха, организации и проверка соответствия формы договоров требованиям нормативных правовых актов .

Назначенная по требованию правоохранительных органов инвентаризация содержит три этапа: подготовительный, основной и заключительный. Каждому из них присущ определенный порядок осуществления последовательных и взаимосвязанных действий.

На первом (подготовительном) этапе на основании полученного от правоохранительных органов мотивированного постановления руководитель организации издает распоряжение (приказ) о проведении инвентаризации.

Как правило, в каждой организации существует постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в которую входят руководитель организации или его заместитель, главный бухгалтер, начальники структурных служб и представители общественности.

Для непосредственного проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии в составе руководителя организации (председатель комиссии), специалистов различных подразделений, бухгалтера, экономиста, юриста, технолога, товароведа и т. п.

В состав инвентаризационной комиссии должны включаться работники, хорошо знающие инвентаризуемые ценности, цены, первичный учет. Кроме того, в работе комиссии могут участвовать представители службы внутреннего аудита организации. Обязательным условием объективности инвентаризации при проверке фактического наличия имущества является участие в ней материально ответственного лица (кассира, заведующего складом и т. д.). Присутствие этого лица обеспечивается даже в тех случаях, когда оно задержано в порядке ст. 91 УПК РФ и находится в изоляторе временного содержания или в отношении него применена мера пресечения в виде заключения под стражу в соответствии со ст. 108 УПК РФ и оно находится в следственном изоляторе.

Отсутствие при проведении инвентаризации хотя бы одного члена комиссии, указанного в документах, служит основанием для признания ее результатов недействительными.

Если инвентаризация проводится по требованию органа дознания, следствия или суда, представитель этих органов может присутствовать при ее проведении, но не является членом инвентаризационной комиссии и не подписывает инвентаризационные документы. Сотрудник правоохранительного органа осуществляет выборочный контроль методики ее проведения (пересчет отдельных наименований товара, контроль за участием всех членов комиссии в инвентаризации, контроль за соблюдением требований нормативных правовых актов и др.), а также препятствует воздействию на членов инвентаризационной комиссии путем шантажа, подкупа и угроз.

Перед началом проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия должна проверить исправность всех весоизмерительных приборов, при помощи которых будет фиксироваться наличие материальных ценностей. Для квалифицированной проверки приборов и их клеймения могут быть приглашены метрологи.

Если инвентаризация товарно-материальных ценностей не может быть проведена в течение одного дня, она должна быть закончена в течение последующих дней. В этом случае помещения, где хранятся ценности, после ухода инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии (в обеденный перерыв, в ночное время или по другим причинам) описи должны храниться в закрытом помещении, где проводится инвентаризация (в ящике, шкафу, сейфе), ключ – находиться у материально-ответственного лица, а печать – у председателя комиссии.

Второй (основной) этап инвентаризации заключается в непосредственном снятии остатков, т. е. установлении фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуре.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера с применением заблаговременно подготовленных и проверенных технических приспособлений (весов, емкостей и т. д.), с соблюдением техники подсчета ценностей, имеющих разные физические свойства (твердые, жидкие и т. д.). Запрещается включать в эти данные сведения о фактическом наличии ценностей со слов материально ответственных лиц или на основе учетных (книжных) остатков.

На третьем (заключительном) этапе инвентаризации выводятся ее результаты путем сравнения данных инвентаризационной описи (фактических остатков) с показателями бухгалтерского учета (книжными остатками). После сравнения результаты инвентаризации фиксируются в сличительной ведомости (при количественном учете на оптовых базах, складах) или акте результатов инвентаризации (при суммовом учете на предприятиях розничной торговли) .

Сличительная ведомость может быть составлена в виде отдельного документа либо совмещена с инвентаризационной описью как единый бланк. Форма сличительной ведомости утверждена постановлением Госкомстата № 88 (формы № ИНВ–18, ИНВ–19).

К материалам инвентаризации могут прилагаться: акт контрольной проверки, проведенной инвентаризации; расчет естественной убыли; акт на испорченные товары; объяснения материально ответственного лица; решение руководителя по результатам инвентаризации.

Основными результатами инвентаризации являются:

1) равенство фактического и книжного остатков (положительный результат);

2) превышение фактических остатков над книжным (излишки);

3) превышение книжного остатка над фактическим (недостача).

Заключение

Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие способы и приемы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность.

Бухгалтерский документ – это письменное свидетельство законности и реальности совершенной хозяйственной операции, являющееся средством ее юридического оформления. В зависимости от степени обобщения учетной информации различают следующие виды бухгалтерских документов: 1) первичные учетные документы (ст. 9 ФЗ № 129); 2) регистры бухгалтерского учета (ст. 10 ФЗ № 129); 3) документы бухгалтерской отчетности (гл. 3 ФЗ № 129).

По способу исполнения различают документы, составляемые: а) ручным способом; б) механизированным способом, т. е. исполненные на пишущей машинке или персональном компьютере. По месту составления бухгалтерские документы делят на внутренние и внешние.

Бухгалтерские документы, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных требований, являются недоброкачественными.

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества хозяйства в натуре данным учета: как элемент метода бухгалтерского учета - средство наблюдения и последующей регистрации явлений и операций, не отраженных первичной документацией в момент их совершения. Поэтому инвентаризация служит дополнением к документации.

Инвентаризация - проверка фактического наличия имущества хозяйства в натуре. Причины проведения инвентаризации различны: ошибки при отпуске и приеме ценностей; неисправности оргтехники; наличие процессов, не фиксируемых первичными документами (усушка, утруска, распыл); хищения и злоупотребления; контроль действия материально ответственных лиц.

Список литературы

1. Постановление Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм о полной материальной ответственности».

2. Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов». Пункт 29.

3. Инвентаризация. Недостачи и хищения. Расчеты по претензиям: практич. пособ. / под общ. ред. В. В. Семенихина. – 2–е изд., испр. и доп. – М., 2006. – С. 93.

4. Алешкина А.А. Бухгалтерский учет. – М.: Норма, 2008.

5. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: Дело, 2006.

6. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору.- М.: Филин, 2005.

7. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях.- М.: Издательский дом «Дашков», 2002.

8. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета.- М.: Финансы и статистика, 2006.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.- М.: ИНФРА-М, 2005.

© Размещение материала на других электронных ресурсах только в сопровождении активной ссылки

Если предмет науки отвечает на вопрос “Что она изучает?”, то ее метод должен дать ответ на вопрос “Как она это делает?”. Метод БУ охватывает способы и приемы, при помощи которых изучается предмет БУ.

Назначение метода БУ :

1. отразить его предмет как единое целое

2. обоснованно сгруппировать экономически однородные активы, хозяйственные операции

3. определить затраты и результаты в разрезе каждого хозяйственного процесса и хозяйственной деятельности организации в целом

4. обобщить учетную информацию в систематической форме аналитической, периодической и годовой отчетности

1. Документация - письменное свидетельство о совершении хозяйственных операций, придающее юридическую силу данным БУ. Каждая хозяйственная операция, подлежащая отражению в БУ должна быть оформлена документально. В них ведется полное описание совершенной операции, ее точное количественное выражение и денежная оценка. Правильность сведений, приведенных в документах, подтверждают подписями лиц, ответственных за совершение операции. Все записи в реквизиты БУ делаются на основании документов, прошедших проверку правильности и объективности их оформления, а также законности совершаемых операций. Как элемент метода БУ документация - способ первичного отражения объектов БУ, позволяющий осуществить сплошное и непрерывное наблюдение.

2. Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества организации в натуре данным БУ. Как элемент метода БУ это средство наблюдения и последующей регистрации явлений и операций, неотраженных первичной документацией в момент их совершения. Поэтому инвентаризация служит дополнением к документации.

3. Оценка имущества и обязательств - способ стоимостного измерения учитываемых хозяйственных операций. Позволяет обобщить разнородные хозяйственный объекты; привести различные учетные измерители к единой стоимостной денежной оценке; исчислить фактическую себестоимость продукции, работ, услуг, товарно-материальных ценностей.

4. Балансовое обобщение - способ отражения состава средств в организации по их размещению и источникам формирования на определенную дату, как правило, на 1 число месяца в денежном выражении. Характеризуется равенством общей суммы имущества и суммы источников его образования. Позволяет осуществить строгий контроль за наличием и использованием имущества любого хозяйственного субъекта.

5. Система бухгалтерский счетов и двойная запись - способы текущей регистрации и группировки изменений в составе хозяйственных средств (активов) и источников их образования: пассивов, хозяйственных процессов, их результатов.

6. Бухгалтерская отчетность - способ заключительного обобщения учетных данных. Основные формы такого обобщения: бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках.

Практическое использование каждого из перечисленных элементов БУ регламентируется законом о БУ, а также положениями и инструкциями, разрабатываемые и утверждаемые в порядке, установленном законодательством РФ.

Способы и приемы БУ, составляющие его методологию, взаимосвязаны и взаимообусловлены. В результате их применения обеспечивается: 1) непрерывное, сплошное и документально-обоснованное отражение объектов БУ в денежном, натуральном и трудовом измерителях; 2) однородная группировка имущества и источников его образования на счетах БУ. Это создает систему БУ.

8. Объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность

I) Имущество организации по составу и размещению подразделяется на внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал).

Ш Внеоборотные активы :

1. Основные средства - совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции (услуг) либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или лбычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

2. Нематериальные активы - активы, которые не обладая материально-вещественной формой, тем не менее:

Имеют денежную оценку;

Используются в течение длительного периода > 12 месяцев;

Приносят выгоду, доход в будущем;

Обладают способностью идентификации организации от различного имущества

3. Доходные вложения в материальные ценности - имущество, предоставляемое организацией в лизинг по договору проката за плату во временное пользование с целью получения дохода

4. Вложения во внеоборотные активы - вложения, затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

5. Финансовые вложения - вложения, инвестиции организации на приобретение государственных или иных краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг, а также в уставные капиталы других организаций, дочерние зависимые общества и предоставляемые другим организациям займы.

Ш Оборотные активы:

Оборотные средства :

1. Предметы труда , которые теряют и видоизменяют свою натуральную форму, полностью потребляются в одном производственном цикле и целиком переносят свою стоимость на продукцию

1. Готовая продукция, товары для перепродажи

I. Денежные средства - сумма наличных денежных средств в кассе организации, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах банков.

II. Дебиторская задолженность (средства в расчетах) - нам должны - задолженность организации юридических лиц за товары и услуги по выданным авансам, сумма за подотчетными лицами.

II) Источники формирования имущества - вне зависимости от организационно-правовых видов собственности имущество подразделяется:

Ш Собственные (обязательство перед собственниками) - образующие материальную базу организации в денежном выражении.

1. Уставный капитал - основной источник формирования собственности имущества организации (совокупность вкладов в денежном выражении учредителей в имущество организации) при ее создании. Основной источник обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Эта сумма отражается в Уставе организации. Может быть изменена по решению учредителей организации с внесением соответствующих изменений в учредительный документ.

2. Резервный капитал - создается путем отчислений от чистой прибыли в соответствии с действующим законодательством. Размер резервного капитала определяется Уставом АО в пределах 15% от Уставного капитала. Размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. Используется резервный капитал для выплаты доходов учредителям при отсутствии или недостатке прибыли отчетного года; на покрытие непредвиденных потерь, а также для погашения облигаций организации и выпуска собственных акций.

3. Добавочный капитал состоит из прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, а также возникающего в случае продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.

4. Нераспределенная прибыль - нераспределенная чистая прибыль отчетного года. Она может полностью или частично распределяться на выплату дохода учредителям, приобретение нового имущества, отчисление в резервный капитал.

5. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей - резервы под обеспечение вложения ценных бумаг и резервы по сомнительным долгам (создается за счет прочих доходов).

6. Доходы будущих периодов - доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

7. Резервы предстоящих расходов - создаются за счет внутренних ресурсов путем включения предстоящих расходов в затраты на производство и расходы на продажу в отчетном периоде.

8. сырьевое финансирование - средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий сырьевого назначения (средства, поступившие от других организаций).

9. Прибыль - обобщенный показатель финансово-хозяйственной деятельности и главный источник формирования собственного имущества организации. Прибыль - сумма, превышающая доход над расходами организации, полученные в отчетном периоде.

Ш Заемные (обязательства перед 3 лицами) - поступают в распоряжение организации на определенный срок, по истечению которого они должны быть возвращены их собственнику с % или без оных.

1. Долгосрочные кредиты банков - ссуды, полученные на срок более 1 года.

2. Краткосрочные кредиты банков - ссуды, полученные на срок менее 1 года.

3. Долгосрочные займы - ссуды юридических и физических лиц (кроме банков), полученные на срок более 1 года.

4. Краткосрочные займы - ссуды юридических и физических лиц, полученные на срок менее 1 года.

5. Кредиторская задолженность - задолженность организации другим юридическим и физическим лицам (мы должны) - поставщикам, подрядчикам, персоналу по заработной плате, бюджету, органам социального страхования и обеспечения (ПФР). Возникает вследствие перерыва между временем начисления и платежа.

Объекты, составляющие хозяйственную деятельность:

Хозяйственные процессы:

1. Заготовление - приобретение товарно-материальных ценностей различного вида, необходимых для изготовления продукции. В БУ этот процесс отражает поступление на склад товарно-материальных ценностей, возникающие задолженности перед поставщиками и последующие расчеты за ТМЦ.

2. Производство продукции (работ, услуг) - основной процесс, непосредственное изготовление продукции, оказание услуг.

БУ процессов производства отражает затраты на изготовление продукции, а также осуществляет контроль за целенаправленностью, целесообразностью этих затрат.

3. Продажа - на этой стадии осуществляются договорные обязательства перед покупателями и заказчиками и выручка от реализации продукции зачисляется на расчетный счет или возникает дебиторская задолженность.

Все 3 процесса совершаются в организациях одновременно и состоят из отдельных хозяйственных операций. Под хозяйственной операцией понимается каждый совершающийся факт, офорсленный документально.

10 Документирование - это способ оформления хозяйственных операций. Документирование хозяйственных операций определено Федеральным законом О бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения первичных документов регламентируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и оформляться своевременно, в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. При реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков.

Инвентаризация - это проверка фактического наличия имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризация имущества и обязательств определена Федеральным законом О бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Инвентаризации различаются:

1) По объему проверки: полные инвентаризации; неполные (частичные) инвентаризации.

Полные инвентаризации проводятся в конце года перед составлением годового отчета. При полных инвентаризациях проверке подлежат все материальные ценности, денежные средства и расчетные отношения

с другими предприятиями и лицами, а также все виды средств, не принадлежащие предприятию (арендованные основные средства; товарно-материальные ценности; принятые на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку и т.д.).

Неполные инвентаризации охватывают часть средств предприятия, например, один вид имущества в определенных местах хранения. Неполные инвентаризации могут проводиться несколько раз в году, что

позволяет уточнять данные первичных учетных документов, контролировать работу материально ответственных лиц, бороться со злоупотреблениями.

2) По полноте охвата: выборочные; сплошные.

Выборочные инвентаризации проводятся у конкретного материально ответственного лица по некоторым ценностям на выбор.

Выборочные инвентаризации проводится, когда у предприятия находится большая номенклатура ценностей. Основной задачей является осуществление контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, выполнением правил их хранения и соблюдением материально ответственными лицами установленного порядка ведения складского учета. Сплошные инвентаризации проводятся одновременно во всех структурных подразделениях предприятия, в том числе и выделенных на самостоятельные балансы.

3) По основаниям проведения: плановые; внеплановые; повторные; контрольные.

Плановые инвентаризации проводятся по графику в указанные сроки, утвержденные руководителем, причем сроки проведения их не подлежат оглашению.

Внеплановые инвентаризации проводятся в силу сложившихся обстоятельств: при передаче дел материально ответственными лицами, после стихийных бедствий, хищении.

Повторные инвентаризации проводятся, если возникли сомнения в достоверности, объективности, качестве проведенных инвентаризаций.

Контрольные инвентаризации. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия складов, где проводились инвентаризации. Они должны охватывать не менее 10% проверенного имущества. При выявлении расхождений в результатах руководитель предприятия должен потребовать письменное объяснение от лиц, которые проводили инвентаризацию ранее и от материально ответственных лиц. 6 случае обнаружения фактов приписок и других

злоупотреблений руководитель распускает инвентаризационную комиссию и решает вопрос о привлечении виновных к ответственности. После этого назначается новая инвентаризационная комиссия.

4) По объекту проверки: основных средств; денежных средств; расчетов; товарно-материальных ценностей; незавершенного

12. Бухгалтерский счет учета и группировки однородных хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов, способ кодирования на языке БУ

На каждый вид хозяйственных средств, источников и хозяйственных процессов открывают отдельный счет (“счет материалы”, ”счет основные средства”).

Счета подразделяются на А и П . Свое название они получили от сторон БУ и отражают их содержание. А счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению и находится в активе баланса. П счета предназначены для учета источников формирования хозяйственных средств по их целевому назначению. Находится в пассиве баланса. Кроме того, существуют счета, которые в одних случаях выступают как актив , а в других как пассив . Такие счета называются активно-пассивными (расчетные). Они предназначены для учета расчетов данного предприятия с другими организациями и лицами (расчеты с разными дебиторами и кредиторами). А-П в зависимости от остатка (сальдо) могут находиться и в активе, и в пассиве баланса. Строение счетов независимо от их вида - это таблица 2-хсторонней формы: левая - дебет, правая - кредит.

Счет должен иметь остаток (сальдо), оборот по дебету и оборот по кредиту.

В зависимости от содержания хозяйственной операции ее итог записывается на счетах дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Это называется двойной записью . Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации.

В БУ использование двойной записи большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности, то есть равенство итогов записи на бухгалтерских счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода при подсчете бухгалтером сумм оборотов по дебету и кредиту счетов, независимо от их вида. Итоги должны быть равны, неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной бухгалтером при установлении корреспонденции.

Корреспонденция счетов - взаимосвязь между счетами БУ, обусловленная отражением хозяйственных операций и выраженная в указании кода, наименования одного счета по дебету и другого - по кредиту. Корреспонденция счетов называется бухгалтерской проводкой, записью счетной формулой.

Бухгалтерской проводкой называется процедура определения счетов, затрагиваемых данной операцией и последующее отражение на них суммы проведенной операции.

Составление проводки по какой-либо операции делается на основании документов.

6) А и П счета БУ по способу группировки и обобщения данных делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета - это наиболее высокий уровень обобщения в БУ. Синтетические счета дают обобщенное представление о хозяйственных средствах и операциях, на них отражаются данные экономических группировок однородных средств, их источников и хозяйственных операций. Синтетические счета ведутся только в денежном измерителе. Его данные используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности и бухгалтерского баланса. Отражение хозяйственной операции в обобщенном виде на синтетических счетах - синтетический учет.

Аналитические счета - счета, которые детализируют, расчленяют содержание синтетических счетов. Они открываются в развитии определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном измерителях. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим . Аналитический учет организуется на карточках или в книгах. Промежуточными счетами между аналитическими и синтетическими являются субсчета . Они предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет на них ведется в натуральных и денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов - 1 синтетический счет.

Синтетический счет 10, к нему открываются субсчета 10-1, 10-2, 10-3 … 10-9

10-1 - сырье и материалы ;

к нему открываются аналитические счета:

Цветмет

10-3 - топливо ;

Между синтетическим и относящимся к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь

1. начальное и конечное сальдо синтетического счета = сумме остатков на всех аналитических счетах, открытых данному счету.

2. суммы оборотов по дебету и кредиту 1 синтетического счета должны быть равны сумме оборотов соответственно по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.

Синтетические счета, не требующие ведения аналитического учета - простые (касса, расчетные счета). Счета, которые требуют ведения аналитического учета - сложные (основные средства, материалы).

7) Для учета хозяйственной деятельности организации используется большое количество бухгалтерских счетов разного содержания и назначения. Для правильного и четкого построения и организации БУ необходим четкий перечень и конкретная характеристика каждого бухгалтерского счета. Таким документом является план счетов БУ, то есть систематизированный перечень счетов БУ. В настоящее время на территории РФ используется единый План счетов БУ, финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Министерством финансов РФ 31 октября 2000 г. № 94. План введен с 1 января 2002 г. В основе плана счетов используется классификация счетов по их экономическому содержанию. Счета сгруппированы по признаку экономического содержания, отражаемых хозяйственных процессов и расположены в определенной экономически обоснованной последовательности. В плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов - счета 1 порядка; и субсчетов - счета 2 порядка. Субсчета, предусмотренные в плане счетов, используются исходя из требований анализа контроля и отчетности. Аналитические счета в плане счетов не предусмотрены и определяются организацией по своему усмотрению (счета 3, 4, 5 порядков). Синтетические счета зашифрованы в Плане счетов от 01 до 99. Некоторые номера оставлены свободными для введения в случае необходимости новых счетов.

План счетов содержит 8 разделов балансовых счетов и 1 раздел забалансовых.

11 забалансовых счетов шифруются от 001 до 011. Эти счета предназначены для учета средств, не принадлежащих организации, но находящихся у нее во временном пользовании.

Ех : счет 002 “товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”.

Записи хозяйственных операций на забалансовых счетов производится при поступлении средств только по дебету при выбытию только по кредиту.

17 Расчеты с подотчетными лицами. Бухгалтерский учет командировочных расходов

В бухгалтерском учете утвержденные расходы отражают записями с кредита счета 71 Расчеты с подотчетными лицами? в дебет тех или иных счетов в зависимости от цели командировки. Если командировка связана с текущей хозяйственной деятельностью по заключенным договорам, то затраты списываются на счета затрат, например 26 Общехозяйственные расходы?, 44 Расходы на продажу?. Если командировка связана с приобретением или заготовкой материально-производственных запасов, то затраты списываются на счета учета запасов, например 10 Материалы?. Если командировка связана с заключением новых договоров на производство и продажу продукции (работ и услуг), то расходы относят на счет 97 Расходы будущих периодов? со списанием в том отчетном периоде, к которому этот договор относится. Суммы налога на добавленную стоимость отражаются по дебету счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям?.

24 Понятие долгосрочных инвестиций

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи. Долгосрочные инвестиции связаны с:

Осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

Приобретением основных средств: зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов или их частей;

Приобретением земельных участков и объектов природопользования;

Приобретением и созданием активов нематериального характера.

Задачами бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций являются:

Своевременное, полное и достоверное отражение всех производственных расходов по строительству объектов в разрезе видов затрат и объектов;

Обеспечение контроля за ходом строительства и вводом в действие объектов основных средств;

Правильное определение и отражение инвентарной стоимости объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

Контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

25 Финансовые вложения и их виды

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя), государственные и муниципальные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады в простое товарищество.

По срокам инвестирования финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок менее одного года). Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (например, акции), относятся к долгосрочным или краткосрочным в зависимости от намерения получать доходы по ним более или менее одного года.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий: наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Учет финансовых вложений ведется на активном счете 58 Финансовые вложения. К счету 58 могут быть открыты субсчета: 58-1 Паи и акции, 58-2 Долговые ценные бумаги, 58-3 Предоставленные займы, 58-4 Вклады по договору простого товарищества и др.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений. Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).

27 Аналитический учет поступления и выбытия основных средств

Для документального оформления операций поступления и выбытия основных средств используются следующие унифицированные формы.

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1)

Применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

Приобретения за плату у других организаций;

Строительства хозяйственным и подрядным способами;

Получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

Внесения учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал;

Получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

Взятия в аренду с последующим выкупом;

Получения по акту дарения;

Передачи в совместную деятельность и доверительное управление;

Передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №ОС-3)

Форма № ОС-3 применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.

Акт на списание основных средств (форма №ОС-4)

Форма № ОС-4 применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспорта).

Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а)

Форма №ОС-4а применяется для оформления списания автотранспортных средств.

Инвентарная карточка учета основных средств (форма №ОС-6)

Форма № ОС-6 применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14)

Акт применяется для оформления поступившего на склад оборудования к установке, составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией.

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма №00-15)

Форма № ОС-15 применяется для оформления передачи оборудования монтажной организации.

Синтетический учет поступления и выбытия основных средств:

Для синтетического учета основных средств используются следующие балансовые счета: 01 Основные средства?, 03 Доходные вложения в материальные ценности, 02 Амортизация основных средств. Кроме того, для обобщения информации об основных средствах используются следующие забалансовые счета: 001 Арендованные основные средства, 010 Износ основных средств, 011 Основные средства, сданные в аренду. Отражение в учете поступления основных средств зависит от того, каким образом они приобретены. Чаще всего основные средства покупаются или вводятся в эксплуатацию законченным строительством. Для отражения затрат по конкретным видам вложений к счету открываются субсчета: 08.1 Приобретение земельных участков, 08.2 Приобретение объектов основных средств, 08.3 Строительство объектов основных средств, 08.4 Приобретение отдельных объектов основных средств. Оборудование, предназначенное для монтажа, первоначально учитывается на счете 07 Оборудование к установке. По мере передачи оборудования в монтаж его стоимость списывается с кредита указанного счета в дебет счета 08 Вложение во внеоборотные активы. При вводе объектов в эксплуатацию составляется акт (накладная) по форме № ОС-1, а при принятии к учету первоначальная стоимость объекта списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 и 03. Сумма начисленной амортизации отражается проводками с кредита счета 02 Амортизация основных средств в дебет счетов: 20 Основное производство, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 44 Расходы на продажу и др.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса. Выбытие объекта имеет место в случаях: продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к

которому они относятся, и подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации в качестве операционных доходов или расходов. Синтетический учет выбытия (снятия с баланса) основных средств осуществляется с использованием счетов 01 Основные средства?, 03 Доходные вложения в материальные ценности?, 02 Амортизация основных средств?, 91 Прочие доходы и расходы и 99 Прибыли и убытки?. Во всех случаях выбытия основных средств сначала сумма начисленной амортизации списывается в кредит счета 01. Дальнейшие записи в регистрах учета зависят от варианта выбытия.

34 Системы оплаты труда

Для оплаты труда работников в организации могут использоваться различные системы оплаты: тарифная система; бестарифная система; система плавающих окладов; система оплаты труда на комиссионной основе.

Тарифная система труда представляет собой совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от их квалификации, сложности выполняемой работы, характера и интенсивности труда, условий выполнения работы, вида производства.

Основными элементами тарифной системы являются: тарифно-квалификационные справочники; тарифные сетки; тарифные ставки; тарифные коэффициенты; надбавки и доплаты за работу с отклонениями от нормальных условий труда.

Бестарифная система оплаты труда основана на определении размера заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего коллектива. При использовании системы плавающих окладов должностной оклад работника определяется ежемесячно в зависимости от роста (снижения) производительности труда на участке, обслуживаемом работником, при условии выполнения задания по выпуску продукции.

Система оплаты труда на комиссионной основе устанавливает оплату в виде фиксированного процента от дохода, получаемого организацией от продажи товаров (работ, услуг), или объема продажи. Эта система представляется перспективной для определенных категорий работников, занимающихся вопросами сбыта, поскольку при такой системе, во-первых, гармонично сочетаются интересы работника и организации и, во-вторых, не ограничен абсолютный размер заработной платы.

Формы оплаты труда:

При повременной форме оплаты труда заработная плата рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. Основным документом при этой форме являются тарифные ставки и документы по учету рабочего времени. Для повышения заинтересованности работников в производительном и качественном труде в организации может применяться повременно-премиальная форма. Размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании по результатам труда, которое разрабатывается в организации и является элементом ее учетной политики.

При сдельной форме оплаты труда заработная плата работника рассчитывается исходя из заранее установленного размера оплаты труда за каждую единицу качественно выполненной работы, оказанной услуги или изготовленной продукции и выполненного объема. Основным документом при этом являются сдельные расценки и наряд на сдельную работу. Сдельная расценка определяется как отношение часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, к часовой (дневной) норме выработки. В наряде на сдельную работу указывается норма выработки и фактически выполненная работа.

Разновидностью сдельной формы оплаты является сдельно-прогрессивная оплата труда. В этом случае выработка рабочего в пределах установленной нормы оплачивается по базовым сдельным расценкам, а вся выработка сверх нормы - по сдельным расценкам (повышенным) на продукцию сверх нормы.

При сдельно-премиальной форме заработная плата рабочего складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленным за фактическую выработку, и премии за выполнение и перевыполнение установленных показателей труда. Начисление премии при этом производится на основании распоряжения о премировании.

В том случае, когда размер оплаты труда определен не за отдельную производственную операцию, а за комплекс работ (аккордное задание), применяется аккордная форма оплаты. Такая форма используется для оплаты труда комплексных бригад. Общий заработок при этом распределяется в соответствии с количеством отработанных часов каждым членом бригады и разрядом. По заявлению членов бригады аккордный заработок может быть распределен между ними в ином порядке, в том числе равномерно. На промышленных предприятиях может применяться косвенно-сдельная форма оплаты труда. В этом случае размер заработка работника, как правило, вспомогательного рабочего, находится в зависимости от результатов труда обслуживаемых им основных производственных рабочих. Он определяется как произведение косвенной расценки на.объем выработки. Косвенная расценка определяется путем деления тарифной ставки (оклада) на количество запланированной к выпуску продукции рабочим-сдельщиком.

Оформление расчетов с персоналом по оплате труда

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по оплате труда, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, составляемый в разрезе каждого работника, по подразделениям, по видам оплаты и удержаний.

Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

Начислено по видам оплат - оборот по кредиту счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда;

Удержано и зачтено по видам платежей и зачетов

Оборот по дебету счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда;

К выплате - сальдо по счету 70 Расчеты с персоналом по оплате труда.

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости - регистра аналитического учета по выплате работникам заработной платы в окончательный расчет.

В организации может применяться несколько вариантов оформления расчетов с персоналом по оплате труда:

Путем составления расчетно-платежной ведомости, в которой одновременно совмещаются два регистра: расчетная и платежная ведомости;

Путем составления расчетных ведомостей для расчета оплаты труда и платежных- для выплаты заработной платы-;

Путем расчета заработной платы в лицевых счетах, открываемых на каждого работника, на основании которых заполняется платежная ведомость для выплаты заработной платы. Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные в организации дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы: в срок с... по... (в течение трех дней, считая день получения денег в банке). Подписывают такой приказ руководитель и главный бухгалтер. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, в графе Расписка в получении проставляет штамп или пишет от руки Депонировано. Платежная ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр не выданной заработной платы для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге. Реквизиты расходного кассового ордера проставляются на платежной ведомости.

50 Учет и распределение расходов на продажу готовой продукции

Расходами на продажу называют коммерческие или внепроизводственные расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят:

Расходы на тару и упаковку, производимые согласно прейскурантам или условиям договора за счет поставщика;

Транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика, если отпускные цены на продукцию установлены на условиях поставки, отличных от условий франко-склад поставщика;

Прочие расходы по сбыту (комиссионные вознаграждения посредникам, расходы на рекламу и т.д.) Затраты на тару включаются в состав коммерческих расходов в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. Если это происходит в производственных цехах до сдачи готовой продукции, то стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции. Коммерческие расходы учитываются на активном балансовом счете 44.2 Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность?. Аналитический учет коммерческих расходов ведется по статьям затрат в том же порядке, что и для счета 20 Основное производство?. В соответствии с ПБУ 10/99 Расходы организации? коммерческие расходы за отчетный месяц можно включать в себестоимость (списывать в дебет счета 90 Продажи?) либо полностью, либо в доле, приходящейся на проданную продукцию. Во втором случае коммерческие расходы предварительно распределяются пропорционально нормативной (плановой) себестоимости проданной продукции с учетом переходящего остатка.

59 Понятие бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного отражения и группировки в денежной оценке имущества и обязательств организации на определенную дату. Баланс является отчетным документом и составляется на последний календарный день отчетного периода.

Бухгалтерский баланс включает в себя две части, одна из которых называется активом, а другая - пассивом.

Актив баланса включает два раздела:

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

Активы - это то, чем организация владеет. В активе баланса отражается имущество и обязательства организации. Имущество и обязательства организации включают в себя основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, финансовые вложения, материально-производственные запасы, денежные средства, дебиторскую задолженность.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

III. Капитал и резервы.

IV. Долгосрочные обязательства.

V. Краткосрочные обязательства.

Пассивы - это то, что организация должна. В пассиве баланса показываются источники имущества и обязательств организации. Источники имущества и обязательств включают в себя собственное имущество и обязательства организации (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль) и заемные имущество и обязательства (долгосрочные и краткосрочные кредиты банка, другие заемные средства, кредиторскую задолженность).

Таким образом, пассивы показывают, сколько средств было получено организацией, активы - как организация использовала полученные средства, во что она их вложила.